涉稅業(yè)務中：建筑工程的購銷安裝和建筑專業(yè)分包如何劃分，劃分依據(jù)和稅務政策有哪些？

解答：

建筑專業(yè)分包，主要是建筑方面的相關規(guī)定，稅務方面并沒有具體的規(guī)定。

比如，對于中央空調(diào)的銷售加安裝，到底是按照“購銷+安裝”，還是按照“建筑專業(yè)分包”，在稅務方面主要參考如下政策規(guī)定：

依據(jù)1：需要按照混合銷售

財稅（2016）36號附件一第四十條:

一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

本條 所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。

依據(jù)2：自產(chǎn)并安裝不按混合銷售計稅

《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)第一條規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

上述規(guī)定將“自產(chǎn)貨物+建安服務”模式排除在混合銷售之外，要求納稅人分別核算貨物和建筑安裝服務的銷售額，從而可以分別按照銷售貨物和提供建筑安裝服務，適用相應的稅率計稅。

依據(jù)3：自產(chǎn)或外購銷售并安裝，可以不按混合銷售且可選擇簡易計稅

《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第42號)第六條：

一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

42號公告與11號公告的相同點在于，都明確此類業(yè)務不屬于混合銷售，都要求企業(yè)分別核算、分別計稅。

兩份公告的不同點在于

（1）在“自產(chǎn)機器設備+建安服務”模式下，42號公告允許其中的安裝服務，選擇適用簡易計稅方法計稅，適用3%的征收率；

（2）42號公告允許銷售外購機器設備，安裝服務也可以選擇“建安服務”，且還可以選擇簡易計稅。